Suite à l’acceptation par le peuple vaudois dimanche passé de l’initiative prévoyant une baisse de 12% de l’impôt sur le revenu et la fortune, il appartiendra au Grand Conseil de repenser le bouclier fiscal. Par conséquent, il m’a paru opportun de présenter les différentes solutions adoptées par les cantons romands en vue de mettre ce système en œuvre.
En guise de rappel, plusieurs cantons ont instauré un système de «bouclier fiscal» visant à garantir que l’imposition de leurs contribuables ne puisse être considérée comme confiscatoire. En substance, le bouclier fiscal a pour effet d’imposer un pourcentage maximum que ne doit pas dépasser le cumul de l’impôt sur le revenu cantonal et communal sur le revenu et la fortune. J’examinerai les systèmes mis en place par les cantons de Vaud, Genève, Berne et du Valais. J’illustrerai chaque système avec l’exemple simplifié suivant: un contribuable ayant une fortune imposable de 100 millions de francs, des revenus nets de la fortune à hauteur de 700'000 francs et d’autres revenus nets à hauteur de 200'000 francs. Le système du bouclier fiscal n’a aucune incidence sur l’impôt fédéral direct, de sorte que je n’en tiendrai pas compte dans les calculs qui suivent.
Canton de Vaud
En vertu de l’article 8 alinéa 3 de la loi vaudoise sur les impôts communaux (LICom-VD), l’impôt cantonal et communal sur le revenu et la fortune ne peut dépasser le 60% du revenu net imposable. Pour ce calcul, le revenu net de la fortune est pris en considération à hauteur d’un montant qui ne peut être inférieur au taux fixé dans la loi annuelle d’impôt, soit 1% de la fortune nette et il s’ajoute aux autres revenus du contribuable.
Taux d’imposition cantonal et communal sur la fortune 0,8%
Taux d’imposition cantonal et communal sur le revenu 30%
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Impôt cantonal et communal (ICC) sur la fortune (CHF 100'000'000*0.8%) |
800'000 |
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ICC revenu (CHF 900'000*30%) |
270'000 |
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ICC total sans bouclier fiscal |
1'070'000 |
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soit 118% du revenu net imposable |
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Calcul du bouclier |
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Revenu minimum de la fortune (= 1% de la fortune nette) |
1'000'000 |
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ce montant étant plus élevé que le rendement net effectif de la fortune, il est pris en compte |
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Insuffisance du rendement de la fortune (CHF 1'000'000-700'000) |
300'000 |
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Revenu net imposable (CHF 700'000+200'000) |
900'000 |
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Revenu pris en compte pour le calcul du bouclier |
1'200'000 |
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L’imposition maximale se monte à 60% de ce montant |
720'000 |
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ICC total après application du bouclier |
720'000 |
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soit une réduction d’impôt de CHF 350'000 |
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Canton de Genève
Genève connaît un système identique au canton de Vaud. En vertu de l’article 60 de la loi genevoise sur l’imposition des personnes physiques (LIPP-GE), les impôts sur la fortune et sur le revenu cantonaux et communaux ne peuvent dépasser au total 60% du revenu net imposable. Pour le calcul, le rendement net de la fortune est fixé au moins à 1% de la fortune nette et il s’ajoute aux autres revenus du contribuable.
Taux d’imposition cantonal et communal sur la fortune 0,85%
Taux d’imposition cantonal et communal sur le revenu 33,5%
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Impôt cantonal et communal (ICC) sur la fortune (CHF 100'000'000*0.85%) |
850'000 |
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ICC revenu (CHF 900'000*33.5%) |
301'500 |
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ICC total sans bouclier fiscal |
1'151'500 |
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soit 128% du revenu net imposable |
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Calcul du bouclier |
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Revenu minimum (= 1% de la fortune nette) |
1'000'000 |
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ce montant étant plus élevé que le revenu net imposable, il est pris en compte |
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Insuffisance du rendement de la fortune (CHF 1'000'000-700'000) |
300'000 |
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Revenu net imposable (CHF 700'000+200'000) |
900'000 |
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Revenu pris en compte pour le calcul du bouclier |
1'200'000 |
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L’imposition maximale se monte à 60% de ce montant |
720'000 |
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ICC total après application du bouclier |
720'000 |
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soit une réduction d’impôt de CHF 431'500 |
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Canton de Berne
Le bouclier fiscal bernois est différent au système présenté ci-dessus en ce sens qu’il ne prévoit pas de rendement minimal théorique de la fortune dans le cadre du calcul et qu’il n’a un effet que sur l’impôt sur la fortune. En vertu de l’article 66 de la loi bernoise sur les impôts (LI-BE), l’impôt cantonal, communal et paroissial sur la fortune qui est supérieur à 25% du rendement de ladite fortune imposable dans le canton est réduit à ce taux, mais au maximum à 2,4‰ de la fortune imposable. En d’autres termes, si la fortune génère des rendements, ces rendements ne peuvent pas être imposés à plus de 25% et si la fortune n’en génère pas, le capital ne peut être imposé à plus de 2,4‰.
Taux d’imposition cantonal et communal sur la fortune 0,58%
Taux d’imposition cantonal et communal sur le revenu 29,9%
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Impôt cantonal et communal (ICC) sur la fortune (CHF 100'000'000*0.58%) |
580'000 |
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ICC revenu (CHF 900'000*29.9%) |
269'100 |
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ICC total sans bouclier fiscal |
849'100 |
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soit 94.3% du revenu net imposable |
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Calcul du bouclier |
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Imposition maximale des rendements de la fortune (25% de CHF 700'000) |
175'000 |
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Imposition minimale de la fortune (2.4‰ de CHF 100'000'000) |
240'000 |
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Le plus élevé de ces montants constitue l’impôt maximal sur la fortune |
240'000 |
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ICC total après application du bouclier (CHF 240'000+269'100) |
509'100 |
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soit une réduction d’impôt de CHF 340'000 |
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Canton du Valais
Le Valais connait un système similaire à celui du canton de Berne. En vertu de l’article 2 de l’ordonnance cantonale valaisanne concernant la fixation du caractère confiscatoire de l’impôt sur la fortune, les contribuables dont les impôts cantonaux et communaux sur la fortune et sur le rendement net de la fortune dépassent le 20% du revenu net imposable ont droit à une réduction d’impôt. La réduction correspond à la différence entre les impôts précités et le 50% du rendement net de la fortune, étant précisé qu’une imposition minimale correspondant à la moitié de l’impôt sur la fortune doit dans tous les cas subsister.
Dans la mesure où ce système ne connaît pas de rendement minimal théorique de la fortune, il permet, en l’absence de revenus, de réduire de moitié l’impôt sur la fortune du contribuable.
Taux d’imposition cantonal et communal sur la fortune 0,63%
Taux d’imposition cantonal et communal sur le revenu 25%
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Impôt cantonal et communal (ICC) sur la fortune (CHF 100'000'000*0.63%) |
630'000 |
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ICC revenu (CHF 900'000*25%) |
225'000 |
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ICC total sans bouclier fiscal |
855'000 |
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soit 95% du revenu net imposable |
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Calcul du bouclier |
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Impôt sur le revenu sur le rendement de la fortune (CHF 700'000*25%) |
175'000 |
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Impôt sur la fortune |
630'000 |
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805'000 |
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./. 50% du rendement de la fortune (CHF 700'000/2) |
350'000 |
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Réduction d’impôt (1er calcul) |
455'000 |
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Réduction maximale (50% de l’impôt sur la fortune) |
315'000 |
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ICC total après application du bouclier (CHF 855'000-315'000) |
540'000 |
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soit une réduction d’impôt de CHF 315'000 |
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A la lumière des exemples simplifiés ci-dessus, on constate que les boucliers fiscaux genevois et vaudois ont un impact qui peut être relativement vite limité par le fait qu’il prévoit un rendement minimal de la fortune à prendre en considération. Les boucliers fiscaux bernois et valaisan permettent quant à eux, en l’absence de revenus ou en présence de revenus limités, de réduire fortement l’impôt sur la fortune.